税收筹划,可能听起来有点陌生,但是给企业带来的利润,是我们意想不到的。今天我们就来认识一下税收筹划方面的知识与案例。
税收筹划的三个思路 ① 缩税基,用足各类政策,让计税金额瘦身; ② 降税率,无论所得税还是流转税,都有操作空间,一是做到核算清晰,分开高低税率经济事项;二是搞清楚特定行业、特定区域、特定产品、特定经济事项的优惠政策; ③ 延税款,税收筹划未必就能把应纳税额减下去,如若做到了延迟纳税也不错。

导航

税收筹划,可能听起来有点陌生,但是给企业带来的利润,是我们意想不到的。今天我们就来认识一下税收筹划方面的知识与案例。

试谈企业税务筹划(一)

个人看法,不涉及本人服务公司的情况



《试谈大企业税收筹划的发展方向》中,我们提到企业税收筹划分别包括纳税操作筹划、战术税收筹划、战略税收筹划、税收政策争取、税务业务创新、行业业务创新等。本文主要介绍税收筹划的基本原理、纳税操作筹划、战术税收筹划,涵盖部分战略税收筹划的内容。

企业税收筹划应该合法、合理、可操作,需要在业务发生之前介入,优化整合已有业务或未来业务的相关资源,使业务满足商业需求的同时降低整体税收负担。税收筹划类似于语言翻译工作,是将企业已有或者将要发生的商业模式,通过对股权关系、合同关系、功能与风险关系、货物流、资金流等商业模式外在表现形式的整合和优化,将已有或者将要发生的商业模式翻译成税法优惠政策认可的表现形式,从而充分享受国家给予行业、业务或地区的税收优惠政策。

一、税务筹划原理

从企业应纳税金计算角度分析,税额=税基×税率,通过降低企业税基、税率或同时降低税基和税率,将会降低企业税负。此外,税收优惠可以直接抵减企业应纳税额或应纳税所得额。

从企业缴纳税金时点角度分析,通过合法、合理的安排,延缓触发税法规定的纳税义务发生时间,可以节省企业的现金流,提高资本使用效率。

二、税务筹划技术概要

税务筹划技术的核心是充分利用不同国家、地区的税收政策差异,以及充分利用税法给予的特殊优惠政策。在进行税务筹划时需要考虑不同税种的税基、税率、应纳税额、调控纳税时点,在合理、合法的范畴内尽可能规划。简要介绍如下:

1.税基筹划技术

税基筹划技术主要从降低应税收入和提高成本扣除两个角度分析。

(1)降低应税收入。收入需要考虑能否拆分出不征税收入、免税收入。例如,企业取得的财政拨款,在一定条件下,可以认定为企业所得税不征税收入;综合利用产品收入,有机会减计企业所得税应税收入;农业生产者销售的自产农产品免征增值税;房地产开发企业出售普通住宅,增值率低于20%,免缴土地增值税;房产税以房屋原值作为计税基础,《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》(财税地字〔1987〕3号)规定,“独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等,不属于房产。”,企业细化会计核算可降低房产原值;企业重组符合条件的可争取按照特殊税务重组处理,不确认重组收益。

(2)提高成本扣除。通过税收优惠、细化会计核算等方式,尽可能增加税前抵扣的项目。例如:计算企业所得税时,可以考虑研发费加计扣除;固定资产加速折旧;把有业务宣传性质的招待费,列入业务宣传费;计算土地增值税时,房地产利息支出可以选择据实扣除或定额扣除,企业应事先测算两种方式下的税负影响并选择有利于企业的利息支出方式。

2.税率筹划技术

税率筹划技术主要考虑利用税法给予的低税率优惠,以及利用不同国家或地区的税率优势进行税务筹划。

(1)低税率优惠。例如,企业所得税法下,软件企业两免三减半;小微企业减计应纳税所得额;中国企业向美国企业支付股息需要缴纳10%预提所得税,向香港企业支付可以缴纳5%预提所得税;美国企业向香港企业支付股息需缴纳30%预提所得税,向中国企业支付股息需缴纳10%预提所得税,向英国企业支付可以免缴预提所得税。

(2)不同国家或地区的税率优势。香港利得税税率为16.5%;新加坡所得税税率为17%,申请全球商贸计划后最终税率可低于10%;迪拜所得税税率为0%;英属维尔京群岛、开曼群岛、百慕大等避税港没有税收负担,只有少量的维持成本。

3.应纳税额筹划技术

通过税收优惠、财政返回等,争取直接减少企业应纳税负担。

(1)税收优惠。企业所得税法下,创业投资企业,有机会按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额;企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例抵免企业所得税应纳税额。

(2)财政返回。不同地区存在不同的招商引资政策,一般会根据企业在当地缴纳的企业所得税、增值税、个人所得税等,进行一定比例的返还。

4.调控纳税时点

在符合税法规定的前提下,企业可以合理的推迟纳税义务时间或推迟企业盈利年度,实现降低整体税负的目标。

(1)推迟纳税义务时间。例如:所得税法下,利息收入按照合同约定确认;租金收入按照合同约定确认;向境外支付费用,按支付日与计入成本日期孰先原则。增值税法下,销售货物按收款日与开具发票日孰先原则;进口货物为报关当天。在符合业务实质的情况下,企业可以考虑依法推迟纳税义务发生时间,提高企业资金使用效率。

(2)推迟企业盈利年度。软件企业自盈利年度起两免三减半,企业需要充分利用免税的优惠政策。如果预计成立第一年盈利10万,第二年盈利1000万,企业应合理增加第一年的费用,如确认员工应增加未增加奖金15万,选择从第二年开始盈利并享受免税政策。

三、税务筹划的操作流程

企业可以参照如下流程,制定、筛选、执行最优的税务筹划方案:第一步,了解待筹划业务的实质、未来可能的发展趋势;第二步,收集、研究与筹划事项相关的税收法规;第三步,案例分析,建立备选方案,预设筹划方案的法律形式、会计处理;第四步,与待筹划业务相关部门充分沟通,确定可行性;第五步,分析筹划方案的节税效果及潜在劣势,由领导决策;第六步,协调、协助相关部门,推进筹划方案落地;第七步,定期对筹划方案效果进行总结,查看是否存在完善空间;第八步,资料归档备查。

案例:某企业规定,新入职员工可以自行购买一台笔记本电脑,根据员工级别公司负责报销4500至9000元,并在三年内给予返还,同时要求发票抬头必须为员工个人姓名。员工离职时,电脑归个人所有,公司停止返还。

第一步:业务实质了解

企业购买办公用设备,但没有计入企业资产;返还电脑款时,返还款计入员工工资缴纳个人所得税,员工重复缴纳个人所得税。

第二步:相关法规收集

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条,个人所得税法规定的各项个人所得的范围:(一)工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条规定,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

《中华人民共和国企业所得税法》(主席令[2007]第63号)第十一条规定,在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。

第三步:筹划方案设计

员工购买办公用电脑,发票抬头必须为公司名称。公司将电脑计入固定资产科目,员工代垫款计入其他应付款科目。向员工返还电脑款时,资金打入工资卡并冲减其他应付款,无需代扣代缴个人所得税。其他内部流程不变。

第四步:法律形式描述

属于公司内部操作流程调整,不涉及外部法律形式改变。

第五步:跨部门沟通

该筹划方案涉及人力资源部、固定资产部、固定资产系统工程师、财务核算部、财务核算系统工程师、薪酬核算部、税务部。经过反复沟通讨论,各部门均认可该筹划方案的可行性。据此,税务部形成税务筹划签报,各部门会签后报公司领导审批。

第六步:筹划方案实施

税务部召集人力资源部、固定资产部、固定资产系统工程师、财务核算部、财务核算系统工程师、薪酬核算部讨论项目实施,分解工作内容、项目负责人及完成时间点:

人力资源部、组织部分别负责。告知员工购买电脑的政策要求,发票抬头为劳动合同签约主体;告知员工离职或费用返还完毕时,电脑设备等归个人所有;告知员工自行保留发票复印件或扫描件,以便未来电脑维修使用。

财务系统工程师负责,固定资产部IT、人力资源部和组织部参与。核对集团内部固定资产系统与总账系统内不匹配内容,考虑开发对接接口。

固定资产部负责,IT、财务系统工程师、核算组、薪酬组参与。固定资产系统升级,实现固定资产系统数据向财务核算部和薪酬核算部自动传输。

固定资产部负责。集团本部员工购买电脑的发票收集工作,定期与财务核算组交接。

各级公司的固定资产会计负责。本级单位员工购买电脑发票的核对和收集工作,并定期层报集团财务核算组。

税务部负责。协助各部门工作推进;编制员工开具发票要求、各级财务核算组发票收集和管理等指引;编制并公布项目上线通知。

第七步:项目工作总结

相关材料存档。年底,收集财务数据、节税效果,写入年度工作总结,为税务部门和各相关部门争取集团奖励。

第八步:税务筹划方案修订

方案执行过程中,财政部和税务总局发布固定资产税前扣除的新法规,规定价值在5000元以下的固定资产,可以一次性计入企业当期费用扣除。税务部建议调整会计政策,以便增加企业税前扣除成本,减少企业所得税支出。财务核算部认为调整入账原则涉及账务调整和年报披露,增加集团整体财务的工作量。最后,税务部和财务核算部协商采用折中办法,会计按原有方式记账,税务部在企业年度企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。

综上,在税务专业人员的帮助下,企业的税负是能够管理的,税务管理是可以创造价值的。企业需要真正认识到税务筹划重要性和必要性,大到战略调整、经营决策,小到合同签订、账务处理,都有必要事先考虑税务影响,做好事先税务筹划。帮助企业规避税务风险,充分享受企业税务权利,提高企业资本使用效率。

2019年2月16日

张俊彧